現(xiàn)金流量表編制實例

    現(xiàn)金流量表包括正表部分中"經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額"與補(bǔ)充資料中"經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額"應(yīng)當(dāng)相等;

    正表部分中"經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額"‚"投資活動現(xiàn)金流量凈額"和"籌資活動現(xiàn)金流量凈額"三部分之和‚即正表部分中"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額"與補(bǔ)充資料中"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額" 應(yīng)當(dāng)相等.

    此外‚若沒有現(xiàn)金等價物的情況下‚一般講資產(chǎn)負(fù)債表中"貨幣資金"項目期末余額減去期初余額的差額應(yīng)等于現(xiàn)金流量表中"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額"項目的金額.

    經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

    1.銷售商品‚提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

    當(dāng)期銷售貨款或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金可用如下公式計算得出:

    銷售商品‚提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收帳款+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期的預(yù)收帳款-當(dāng)期因銷售退回而支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞帳損失

    2.收到的租金

    本項目反映企業(yè)收到的經(jīng)營租賃的租金收入.

    3.收到的增值稅項稅額和退回的增值稅款

    企業(yè)銷售商品收到的增值稅銷項稅額以及出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅而取得的現(xiàn)金‚應(yīng)單獨反映.為便于計算這一項目的現(xiàn)金流量‚企業(yè)應(yīng)在"應(yīng)收帳款"和"應(yīng)收票據(jù)"科目下分設(shè)"貨款"和"增值稅"兩個明細(xì)科目."應(yīng)收帳款(應(yīng)收票據(jù))——貨款"科目用以調(diào)整計算銷售‚提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金.

    4.收到的除增值稅以外的其他稅費返還

    企業(yè)除增值稅稅款退回外‚還有其他的稅費返還‚如所得稅‚消費稅‚關(guān)稅和教育費附加返還款等.這些返還的稅費按實際收到的款項在本項目中反映.

    5.購買商品‚接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

    企業(yè)當(dāng)期購買商品‚接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金可通過以下公式計算得出:

    購買商品‚接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購買商品‚接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付帳款+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期預(yù)付的帳款-當(dāng)期因購貨退回收到的現(xiàn)金

    6.經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金

    企業(yè)經(jīng)營租賃所支付的租金按當(dāng)期實際支付的款項反映.

    7.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

    支付給職工的工資包括工資‚獎金以及各種補(bǔ)貼等;為職工支付的其他現(xiàn)金‚如企業(yè)為職工交納的養(yǎng)老‚失業(yè)等社會保險基金‚企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險金等.

    =生產(chǎn)成本‚制造費用‚營業(yè)費用‚管理費用中的工資‚獎金‚福利費‚各種津貼和勞動保險費+(應(yīng)付工資期初余額-期末余額)+(其他應(yīng)收款期末余額-期初余額‚注:為職工支付的費用部分)+(應(yīng)付福利費期初余額-期末余額)+(住房周轉(zhuǎn)金期初余額-期末余額)

    8.支付的增值稅款

    本項目反映企業(yè)購買商品實際支付的能夠抵扣增值稅銷項稅額的增值稅進(jìn)項稅額‚以及實際交納的增值稅稅款.為便于計算這一項目的現(xiàn)金流量‚企業(yè)應(yīng)在"應(yīng)付帳款"和"應(yīng)付票據(jù)"科目下分設(shè)"貨款"和"增值稅"兩個明細(xì)科目."應(yīng)付帳款(應(yīng)付票據(jù))——貨款"科目用以調(diào)整計算購買商品‚接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金.

    投資活動支付的增值稅應(yīng)在投資活動現(xiàn)金流量中列示‚不在本項目中反映.

    9.支付的所得稅款

    本項目反映企業(yè)當(dāng)期實際支付的所得稅.

    10.支付的除增值稅‚所得稅以外的其他稅費

    本項目反映企業(yè)按國家有關(guān)規(guī)定于當(dāng)期實際支付的除增值稅‚所得稅以外的其他各種稅款.包括本期發(fā)生并實際支出的稅金和當(dāng)期支付以前各期發(fā)生的稅金以及預(yù)付的稅金.

    對有關(guān)投資項目發(fā)生的稅金支出‚不應(yīng)列為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量‚應(yīng)在有關(guān)投資項目中列示.如交納的投資方向調(diào)節(jié)稅‚應(yīng)在"購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金"項目中反映.

    11.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

    除上述主要項目外‚企業(yè)還有一些項目‚如管理費用等現(xiàn)金支出‚可在"支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金"項目中反映.

    投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

    1.收回投資所收到的現(xiàn)金

    企業(yè)收回的投資款項中包括兩部分內(nèi)容‚一是投資本金‚二是投資收益.

    =短期投資貸方發(fā)生額+(長期投資貸方發(fā)生額-收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)用于抵償債務(wù)的有價證 券-因處置長期投資而轉(zhuǎn)銷的長期投資減值準(zhǔn)備)

    2.分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金

    本項目反映因?qū)ν馔顿Y而分得的股利或利潤.不包括股票股利.

    =投資收益+(應(yīng)收股利或應(yīng)收利潤‚應(yīng)收利息期初余額-期末余額)-股票股利

    3.取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金

    本項目反映企業(yè)債券投資所取得的現(xiàn)金利息收入.包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債券投資‚其利息收入也應(yīng)在本項目中反映.

    4.處置固定資產(chǎn)‚無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額

    本項目反映出售固定資產(chǎn)‚無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金扣除為出售這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額.本項目還包括固定資產(chǎn)報廢‚毀損的變賣收益以及遭受災(zāi)害而收到的保險賠償收入等.

    =固定資產(chǎn)清理收支凈額(不含處理時固定資產(chǎn)的折余價值)-回收的殘值-其他應(yīng)收款中應(yīng)有保險公司或過失人賠償?shù)膿p失但尚未收到的部分+其他業(yè)務(wù)收入中技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-其他業(yè)務(wù)支出中因技術(shù)轉(zhuǎn)讓而現(xiàn)金支出的相關(guān)費用‚稅金+本期收回前期發(fā)生的應(yīng)收賠償款

    如處置固定資產(chǎn)‚無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)‚則應(yīng)作為投資活動現(xiàn)金流出項目反映‚列在"支付的與投資活動有關(guān)的其他現(xiàn)金"中.

    5.購建固定資產(chǎn)‚無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

    企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而支付的款項‚包括購買機(jī)器設(shè)備所支付現(xiàn)金及增值稅款‚建造工程支付的現(xiàn)金‚支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出.

    購買無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金‚包括企業(yè)購入或自創(chuàng)取得各種無形資產(chǎn)的實際現(xiàn)金支出.

    =在建工程‚無形資產(chǎn)‚固定資產(chǎn)‚遞延資產(chǎn)借方發(fā)生額-前述各項未支付現(xiàn)金的部分

    購建固定資產(chǎn)項目中‚不包括融資租賃租入固定資產(chǎn)所支付的租金.融資租賃租入固定資產(chǎn)所支付的租金‚應(yīng)在籌資活動的現(xiàn)金流量中反映.

    6. "投資所支付的現(xiàn)金"項目

    進(jìn)行各種性質(zhì)的投資所支付的現(xiàn)金‚包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資‚長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金‚長期債券投資支付的現(xiàn)金‚以及支付的傭金‚手續(xù)費等附加費用.

    =短期(股票‚債權(quán))投資支付現(xiàn)金的部分+長期(股權(quán)‚債權(quán))投資支付現(xiàn)金的部分

    籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

    1. "吸收投資所收到的現(xiàn)金"項目

    反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金‚包括以發(fā)行股票方式籌資的資金實際收到股款凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)‚發(fā)行債券實際收到的現(xiàn)金(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)等.

    =權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金(實收資本‚資本公積增加數(shù)-非現(xiàn)金資產(chǎn)投資部分-資本公積‚盈余公積‚未分配利潤轉(zhuǎn)贈資本部分)+發(fā)行債券收到的現(xiàn)金

    2.借款收到的現(xiàn)金

    本項目反映企業(yè)所借各種短期‚長期借款所收到的現(xiàn)金.

    =短期借款貸方發(fā)生額+長期借款貸方發(fā)生額(與銀行貸款證核對一致)

    3.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

    本項目反映企業(yè)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金‚包括:歸還金融企業(yè)借款‚償付企業(yè)到期的債券等.

    =短期借款‚長期借款‚應(yīng)付債券借方發(fā)生額合計

    本項目按企業(yè)當(dāng)期實際支付的償債金額填列.對于以非現(xiàn)金償付的債務(wù)應(yīng)在報表附注中說明.

    因借款而發(fā)生的利息支出‚不在本項目反映‚而列入"償付利息所支付的現(xiàn)金"項目中.

    4..分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金

    本項目反映企業(yè)當(dāng)期實際支付的現(xiàn)金股利以及分配利潤所支付的現(xiàn)金.